购进材料时，一般的账务处理是：借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“银行存款”、“应该支付的账款”、“应当支付的票据”、“ 预付账款”等账户；等收到材料并验收入库时，借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。如果月末入库材料的结算凭证和发票账单尚未达到，则应按材料的估价或计划价格，借记“原材料”账户，贷记“应该支付的账款”账户，下月初再用红字冲销。等收到结算凭证和发票账单时再按正常业务处理程序进行处理。

  平时只登记明细账，月末根据“发料凭证汇总表”，编制记账凭证，一次登记总账。具体会计处理为：借记“生产所带来的成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“委托加工材料”、“别的业务支出”等账户，贷记“原材料”账户。

  （2）根据材料卡片和材料明细账由哪个部门登记，明细核算的方法分为两种：“两套账”方式和“一套账”方式。

  2001年第8单项选择题。一般而言，大型批发企业库存商品适于采用的核算方法是（ ）

  商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。数量金额核算法又分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法；金额核算法又分为进价金额核算法和售价金额核算法。各种核算方法的特点、适合使用的范围、核算主要内容以及账务处理如下：

  “库存商品”账户以商品进价计价；完整的三级商品账；完整的商品明细账（财会、仓库和业务）。

  ①购进时，借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”、“应该支付的账款”、“应当支付的票据”等账户；将购进商品发生的运杂费、包装费、保险费等借记“营业费用”账户。

  ②销售商品取得收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“主要经营业务收入”、“应交税金”账户；逐日或定期结转已销商品成本时，借记“主要经营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。如果采用分期收款销售商品，则需要通过“分期收款发出商品”账户。

  ③委托代销商品时，首先借记“委托代销商品”账户，贷记“库存商品”账户，同时借记“应收账款——应收销项税额”账户，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”；收到代销清单时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应收账款——应收销项税额”账户；如果应支付手续费，则借记“营业费用”账户，贷记“应收账款”账户；结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“委托代销商品”账户。

  ④受托代销商品时，首先借记“受托代销商品”账户，贷记“代销商品款”账户；同时借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应该支付的账款”账户；如果以收取手续费方式代销，当售出代销商品时，应借记“银行存款”账户，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应该支付的账款”账户，同时按接收价借记“代销商品款”账户，贷记“委托代销商品”账户；如果不以收取手续费方式代销，当售出代销商品时，应借记“银行存款”账户，贷记“主要经营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户；结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“委托代销商品”账户；同时借记“代销商品款”账户，贷记“应该支付的账款”账户。

  （3）适用于零售企业各种贵重商品的核算，以及面向零售商店的小型批发企业商品的核算。

  售价金额核算法适用于零售企业。通常来说，零售企业除少数贵重商品和鲜活商品外，绝大多数宜采用该核算方法。

  仍须设置“物资采购”、“库存商品”等账户，还要设置“商品成本差异”账户，以核算商品进价与售价之间的差额。

  该方法又称为“售价核算，实物负责制”、“拨货计价，实物负责制”。其主要内容为：

  ①购进时，一般的账务处理是借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”等账户。验收入库时，借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”、“商品成本差异”账户。

  ②销售商品时，业务收入和销货款的账务处理同数量金额核算法。而结转销售成本的处理却不同，平时销售商品的同时借记“主营业务成本（售价）”账户，贷记“库存商品（售价）”账户。月末，要计算已销商品的进销差价，一般是先计算出商品成本差异率，然后计算本月销售商品应分摊的差异额，账务处理为：借记“商品成本差异”账户，贷记“主营业务成本”账户。

  该核算方法采用“进价记账、盘存计销”方法。即用进价反映购进商品总额，期末按实际盘存商品进价金额倒挤已销商品进价成本。

  ②销售后，按实际出售的收益借记“银行存款”账户，贷记“主要经营业务收入”账户，平时不结转销售成本；

  ④月末，主营业务成本根据倒挤方法计算出来，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

  存货购进环节别的业务最重要的包含拒付货款和拒收货物的核算、进货退回的核算、进货退补价的核算以及进货发生溢缺的核算。拒付货款和拒收货物、进货退回、进货退价的核算与正常业务相反；进货补价的处理与正常购进业务相同；进货发生溢缺要通过“待处理财产损溢”账户。

  存货销售环节别的业务主要有两项内容：销货退回和销售折让。销售退回的账务处理与销售的处理相反；销售折让的处理要通过“折扣与折让”账户，借记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“折扣与折让”账户，贷记“应收账款”账户。

  包装物包括生产经营用构成产品组成部分的包装物、随同产品出售不单独计价的包装物、随同产品出售单独计价的包装物、出租或出借的包装物。需要注意的有三点：一是诸如纸、绳等包装材料应作为材料核算；二是用于储存和保管产品、材料不对外销售的包装物应作为低值易耗品或固定资产核算；三是自制包装物作为产成品核算。

  （2）发出的核算包括生产领用、出售和出租或出借的核算，在出租或出借的核算中会涉及包装物摊销的核算。

  ②出售单独计价包装物时，按取得的收入借记“银行存款”等账户，贷记“别的业务收入”账户，同时结转包装物成本，借记“别的业务支出”账户，贷记“包装物”账户；

  ③随同产品出售不单独计价包装物的账务处理应是在发出包装物时，借记“营业费用”账户，贷记“包装物”账户。

  ④出租或包装物的核算关键是包装物价值的摊销。包装物的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法等三种。出租包装物价值的摊销计入“别的业务支出”账户，出借包装物价值的摊销计入“营业费用”账户。

  从性质上讲，低值易耗品与固定资产相同，均属于劳动资料。但是由于其价值较低或易于损坏，因此在会计上按流动资产进行核算。

  低值易耗品的核算包括取得的核算、摊销或发出的核算。低值易耗品取得的核算与原材料相同，故不赘述。

  低值易耗品发出核算的核心是摊销的核算。低值易耗品摊销的方法主要一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法三种。低值易耗品的摊销价值一般根据其用途计入“制造费用”、“管理费用”或“别的业务支出”等账户。

  1.现行股份有限公司会计制度的规定，期末存货计价采用“成本与可变现净值孰低法”。实务中一般都会采用备抵法计提跌价准备。计提时，如果应提数大于已提数，则应借记“存货跌价损失”账户，贷记“存货跌价准备”；如果应提数小于已提数，则应借记“存货跌价准备”账户，贷记“存货跌价损失”账户。

  2.按照现行商品流通企业会计制度的规定，提取商品削价准备时，应借记“商品销售成本”或“主营业务成本”账户，贷记“商品削价准备”账户。

  存货盘点后，假如发现盘盈或盘亏应及时进行账务处理。存货盘盈或盘亏的核算要通过“待处理财产损溢”账户，明细账户为“待处理流动资产损溢”账户。

  本章考点小结：各种提货方式下工业公司及批发企业销货业务凭证流转程序、计划成本与实际成本的账务处理。分值20分。